固定资产该如何入账？如何折旧？是否存在税会差异？ 

理性对待发票

从“平时高度重视发票”的角度，说明了对待发票的谨慎性。但是，从更大范围来说，会计人员对待涉发票事项，是“理性不足、谨慎有余”，甚至把发票直接作为了确认纳税义务、计税成本的依据。

案例：

公司修建一固定资产，合同总价1000万元，2011年7月完工并立即投入使用，但只支付了60%的工程款600万元并取得对应的建安发票，其余40%的工程款因对质量责任有所争议，并未付款也未取得发票，但确认了负债。

固定资产该如何入账？如何折旧？是否存在税会差异？

先说会计处理，按《企业会计准则》的规定，自建固定资产在达到预定可使用状态时确认。所以，2011年7月，就应该确认固定资产，其原值为总支出1000万元。于是按1000万元计算折旧。

再说税务处理，按《企业所得税法实施条例》的规定，自建固定资产以“竣工结算前发生的支出”为计税基础，则其计税基础也应是1000万元，应该按1000万元扣除折旧。

这样的处理本身是十分正常的，既符合会计规定，也符合税务规定，但由于没有取得全额发票，导致一些会计与税务专员对固定资产原值与折旧的确认产生了疑惑，简单来说就是：“没有取得全额发票，可以按全额进行折旧扣除吗？”

这种把计税基础、税前扣除与发票直接关联的态度，就是“理性不足、谨慎有余”。

税务总局于2010年出台《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010］79号文）对此情况的处理做了明确规定。

关于固定资产投入使用后计税基础确定问题

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

这短短的90多个字，在对待发票“理性不足、谨慎有余”的会计人员脑中，却读出了另一种味道。

首先，这个文件明确了，没有全额发票，可以暂按合同金额入账，并计提折旧。所以，可以得出结论，此时——税会之间没有差异。接着，一些会计人员和税务人员理解为：12个月之内，如果还未取得发票，就必须进行调整了，把无票的金额从计税原值中调出去，并调整相应的折旧。

为什么？因为文件里有“固定资产投入使用后12个月内”字样，并且如果不这样调整，岂不是没有发票也可以入账了吗？持这种观点的不在少数，可见先入为主的概念对人的影响有多深！

这样理解显然是违背《企业所得税法实施条例》的，因为条例规定计税基础是“竣工结算前发生的支出”，而非发票金额。税务总局这个文件是对《企业所得税法实施条例》的修改吗？

其实并非如此。

只要我们抛弃发票决定计税基础的认识误区，79号文这一条的规定是十分浅显易懂的：

（1）投入使用的自建固定资产，发票不足时，按合同金额确认。相当于税务总局为“竣工结算前发生的支出”提供了一个明确的判断依据——合同金额——如果会计上的入账金额与合同金额不一致，就将产生税会差异。

（2）如果在投入使用12个月内取回发票，则应按发票金额进行调整。

（3）如果在投入使用12个月以后才取回发票，或者一直都不能取回发票，则不能进行调整。

（4）如果12个月内取回发票，调整什么呢？发票金额如果与合同金额无异，则无可调整；发票金额如果与合同金额有差异，当然应以实际付款与发票金额为准，暂估的合同金额应调整为发票金额，这个不需要税务总局来规定也应调整，因为是据实。

79号文明文规定的“调整”，其实就是指已提的折旧额，因为这个折旧额在会计处理上是不进行追溯调整的，这将产生税会差异。

（5）如果12个月以后取回发票，或者12个月后截至检查日，依然没有取回发票呢？按79号文，是不能进行调整的，因为调整必须要满足“待发票取得”和“固定资产投入使用后12个月内”两个条件。所以，此时固定资产计税基础依然是原暂估值，并且已提的折旧不能再调整，如果会计也是按合同金额暂估入账，则税会完全无差异。

以上就是79号文该条规定的内容。

79号文该条只规定了12个月内取得发票要调整，并没有规定12个月以后取得发票也要调整，为什么许多人会认为12个月后取得发票也要调整呢？因为他们认为，如果发票不足，就不能计入计税成本，就不能折旧。其实这是错误的。

如果税务总局没有规定12个月后取得发票怎么办，就只能按法律、法规的规定来办，而《企业所得税法实施条例》只规定了计税成本为实际支出的金额，并未规定要发票、要调整，所以就不能调整。

每一个税务会计都要明白：凡是税务局被授权可以规定、但却没有规定的事项，只能按法律、法规来办。

在本例中，假如79号文规定：“凡12个月没有取得发票者，一律只能以发票金额作为计税基础”，就与那些误解者的理解一致了。税务总局有权规定但目前没有进行这样的规定，而各地税务机关则无权对这一问题进行这样的规定。

理性对待发票，要求我们把发票作为一项“重要的商事凭证”来看待，虽然增值税专用发票因为可以抵税、退税，重要性超过了一般的发票，但也只表现在增值税的抵扣与退税上。理性对待的要求就是不过分，不能被它吓住。

以案例来说，该固定资产，应按合同金额进行暂估，然后进行折旧。发票取得时，按实际金额（发票金额）调整原值与计税基础。如果投入使用12个月内取回发票，则还应对已提折旧进行调整，12个月以后才取得发票，则在折旧上税会没有差异。