我公司部分生产设备，融资租赁的问题

问题1.融资租赁认定的标准？是否符合其中一条就可以？

——根据准则的租赁一章，符合其他的一个条即可。

满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；

（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。即，如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％，下同）。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。

（四）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90％以上。需要说明的是，这里的量化标准是只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以准则规定的相关条件进行判断。

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

问题3.增值税问题：如果符合融资租赁，在具体操作过程中，出售时涉及的增值税问题？（是否可以参照国税总局公告2010年第13号文，“融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税？）

——融资性售后回租承租方出售资产的行为不征收增值税

问题4

——根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。企业所得税法中是针对融资租赁的规定，与售后回租不同。税会不一致做纳税调整。

问题5.印花税问题：按照借款合同缴纳印花税，是按照租金总额缴纳对吗？出售价值2亿需要缴纳吗？

——财税[2015]144号文件《关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》：

1.对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花。

2.在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

问题7.——

甲企业为一般纳税人的生产企业，用公允价值为9000万元的自有生产线一套作为标的物，与有资质的租赁公司乙签订融资性售后回租合同，甲公司销售给乙公司资产时，收到9000万元并开具收据。乙公司将该资产再以融资租赁的形式租回给甲企业，合同约定租赁期限3年，合同利率为10%，每年偿付3848万元，其中3000万为本金，848万元为利息，合计偿还11544万元。乙公司每年收取款项时，其中的3000万元开具收据，848万元开具增值税专用发票。

该资产原值10000万元，预计使用20年，已使用6年，每年计提折旧500万元，已累计计提折旧3000万元，假设剩余使用年限14年。

（1）、甲企业出售资产时：

借：固定资产清理7000

借：累计折旧3000

贷：固定资产10000

借：银行存款9000

贷：固定资产清理7000

贷：递延收益——未实现售后租回损益2000

（2）、融资租回时：

借：固定资产9000

借：未确认融资费用2544（848×3）

贷：长期应付款11544【（3000+848）×3】

说明：营改增后，融资性售后回租的增值税政策发生了较大变化。营改增前，融资性售后回租按照融资租赁的增值税政策，利息部分也按照17%税率计征增值税；营改增后，融资性售后回租，按照贷款服务缴纳增值税。而购进的贷款服务，不能抵扣进项税。即使取得利息部分的增值税专用发票，甲企业也不能抵扣。同时，乙公司按照一般纳税人贷款服务计征增值税的税率为6%，而不是营改增前的17%。

因此，甲企业不存在抵扣进项税的问题，支付的融资费用也均为含增值税价。

说明：以上是准则中的账务处理规定，如果按照借款模式处理：

借：银行存款9000

借：未确认融资费用2544（848×3）

贷：长期应付款11544【（3000+848）×3】

这样处理更简单明了，且更符合业务实质。

（3）、每期支付时：

借：长期应付款3848（11544÷3）

贷：银行存款3848

（4）、每年固定资产计提折旧：

借：费用成本642.86(9000÷14)

贷：累计折旧642.86

每年按照折旧进度摊销递延收益：

借：递延收益——未实现售后租回损益142.86（2000÷14）

贷：费用成本（折旧相关）142.86

（5）、摊销未确认融资费用分录略