关于代收代付国外运费税务问题

问题所述情况，不属于代垫费用，类似于收取价外费用，按照CIF方式结算。建议贵公司采用到付方式解决运费问题，即直接由境外客户支付运费（当前很多货代公司都可以操作运费到付），或者是采用FOB价结算，运费发票直接开具给境外，贵公司通过往来核算，按照代垫运费处理，而不是单独按运费收入开具发票。

一、税务处理：开具出口发票及出口退（免）税依据均为FOB价

根据财税[2012]39号第四条第一款规定，生产企业出口货物的增值税退（免）税的计税依据，为出口货物的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。

上述法规已明确，出口退税的计税依据为离岸价FOB价，同时注明以出口发票上的离岸价为准，因此，出口发票的开具价格应与退税依据保持一致，为FOB价而非CIF价。

问题所述情况，贵公司出口货物采用CIF进行结算，应将CIF价换算成FOB价，以FOB价开具出口发票，按实际支付的境外运费、保险费（如有，下同）、佣金（如有，下同）冲减出口货物销售收入，即出口发票上的FOB价为计税基础，按月办理“免、抵、退”税手续。

二、 会计处理：以FOB价为入账收入，海运及保险费不确认为收入

由于出口退税的计税依据为FOB价，贵公司如将收到的海运费及保险费记入收入科目，而海运费支出记入成本或费用科目，会使得利润表中的收入与成本金额同时增加，虽然对营业利润没有影响，但会导致利润表的收入与出口退税报表不一致。

因此，为保持与税务处理一致，建议会计实务操作上应以FOB价作为入账收入，而非CIF价。

对于CIF价与FOB价之间的差额，即海运费和保险费的账务处理，目前，会计制度并没有明确的处理规定，一般有以下几种方式供参考：

1、通过往来科目核算

会计和税务上均按FOB价确认收入，海运费和保险费可以通过“其他应付款”科目核算。在收到境外公司款项时，贷记“其他应付款”；实际支付海运费和保险费时，再冲减“其他应付款”科目。

2、通过收入科目核算

会计上先按CIF价确认收入，海运费及保险费计入出口销售收入，在实际支付时，冲减出口销售收入。

3、通过成本费用科目核算

会计和税务上均按FOB价确认收入，支付的海运费及保险费计入相关成本或费用，如“营业费用”科目，在收到境外公司款项时，冲减相关的成本或费用科目。