营改增后工程结算与工程施工如何对冲

要清楚营改增后工程施工和工程结算，需要明白两个方面的知识：

一是：增值税核算。增值税与营业税的最大区别是价外税，因此收入需要换算为不含税金额。另外，增值税需要区分一般纳税人和小规模纳税人，同时一般纳税人还有简易征收的情况。小规模纳税人和简易征收在核算材料费等时不核算进项税额，一般纳税人核算时需要核算进项税额。

二是：工程施工与工程核算的主要账务处理。

5401 工程施工

一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

三、工程施工的主要账务处理

1、企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，会计分录：

借：工程施工——合同成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

（小规模纳税人或简易征收不核算进项税额）

贷：应付职工薪酬、原材料等

2、发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，会计分录：

借：工程施工——间接费用

贷：累计折旧、银行存款等

3、月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，会计分录：

借：工程施工——合同成本

贷：工程施工——间接费用

（二）根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，会计分录：

借：主营业务成本

贷：主营业务收入（不含税金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

工程施工——合同毛利（差额，或借方）

（三）合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利（或借方）

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

5402 工程结算

一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。

三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款“等科目，贷记本科目。

合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

另外，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵销科目，因为工程结算科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

总之，工程结算和工程施工您可以看做是过渡科目，最后工程完工时要将两个科目结平所以对冲。工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债。工程施工和工程结算一般对冲后如果工程施工有余额，在资产负债表存货项目反映，如果工程结算科目有余额，则在预收款项项目列示。

营改增对上述核算的最大影响，就是增值税属于价外税，需要考虑增值税的进项税额和销项税额。