国外“区块链+税务”的尝试及启示

区块链的应用场景远不止数字货币。各国税务机关在区块链技术的应用方面已经有不少尝试。我们应当保持对创新技术的跟踪和探索，适时推出“税务链”，为提高税收治理水平提供高效技术手段。

区块链作为一项快速发展的技术，经常被誉为解决世界所有问题的“万能灵药”，尽管区块链通常与比特币有关，但区块链的应用场景远不止数字货币。有人断言，区块链技术有可能彻底改变税法遵从和征管方式。若能合理利用区块链的三大核心特点——透明性、去中心化和不可篡改，“区块链+税务”的手段或许不失为一种创新性的税收治理模式。

什么是区块链

简单来说，区块链是一种去中心化的分布式账本技术，本质上是点对点传输、共识机制和加密算法等计算机技术的综合应用。

根据应用场景和设计体系的不同，区块链一般分为公有链、联盟链和私有链。公有链的各个节点可以自由加入和退出网络，并参加链上数据的读写，网络中不存在任何中心化的服务端节点，以比特币和以太坊为代表。联盟链的各个节点通常有与之对应的实体机构组织，通过授权后才能加入与退出网络，是公司与公司、组织与组织之间达成联盟的模式，以Hyperledger、R3联盟等项目为代表。私有链各个节点的写入权限收归内部控制，而读取权限可视需求有选择性地对外开放，更偏向企业或组织的内部应用。

各国对区块链技术应用的尝试

世界各国的政府和税务机关在区块链技术的应用方面已经有不少尝试。

美国特拉华州前州长杰克·马克尔曾表示，区块链技术在企业注册及股权管理等领域的应用有很大的潜力。他于2016年发起了“特拉华州区块链倡议”计划，致力于将区块链技术应用到企业注册管理等政府治理事项。2017年8月1日，美国特拉华州的“区块链法”，即《特拉华州普通公司法(修正案)》正式生效，该修正案允许企业使用区块链或分布式账本数据库记账，尤其是记录股份交易和股东名册。

据爱沙尼亚政府的电子政务网显示，爱沙尼亚政府从2008年起就开始研究和测试区块链技术，那时候甚至还没有“区块链”的概念，爱沙尼亚将之称为“以哈希值链接的时间戳记”。多年来，爱沙尼亚政府以“以哈希值链接的时间戳记”技术即区块链技术为依托，开发和完善了从“数字化医保”到“电子税务”，从教育认证到不动产记录等一系列的社会化应用体系。爱沙尼亚前总统、达沃斯世界经济论坛区块链理事会副主席托马斯·亨德里克·伊尔韦斯认为，爱沙尼亚已经是一个区块链国家，将近95%的爱沙尼亚纳税人在线提交纳税申报，整个过程不到5分钟，而且不需要会计师的帮助，从而减少了征管成本和纳税人的时间成本。当然，这和爱沙尼亚高效的税法体系密不可分。

2016年，英国政府首席科学顾问在其报告《分布式账本技术：超越区块链》中指出，分布式账本技术有可能帮助政府进行税收征管、发放福利和颁发护照等，并确保政府服务的效率和完整性。英国皇家税务和海关总署(HMRC)首席技术官史蒂夫·沃尔特斯曾在2017年3月表示，英国正认真对待区块链技术，并将其视为一项税务管理的全新技术。

近日，荷兰国际财政文献局发布的一份白皮书显示，税务机关可以合理吸收和借鉴区块链技术的优势，为数字化和现代化的税收征管做好技术储备。

税务机关应做好技术储备

区块链有助于提高税法遵从。区块链可以实现税款计算和汇缴流程的自动化，从而降低税收征管成本且提高交易数据的可见性。由于交易中的各参与方和税务机关都将获得实时数据，因此可以大幅降低信息误传或数据篡改的风险。

区块链有助于价值链分析。税基侵蚀与利润转移行动计划提出“利润应在经济活动发生地和价值创造地征税”的总体原则，而区块链技术的透明性特征可以帮助税务机关在全球范围内识别创造价值的经济活动，并据此征税。若将区块链技术应用到关联交易场景，那么每个集团公司和税务机关都能够看到完整的历史交易记录。掌握交易级别的数据将有助于更好地理解整个供应链的价值创造过程。而且，关联交易场景下的区块链分布式账本可以成为转让定价同期资料的一部分，作为主体文档、本地文档和国别报告的有效补充信息。如此，各利益相关方都将拥有实时的和最新的整个分类账副本，避免了数据丢失的风险和人工数据对账的麻烦。

区块链有助于提高增值税的征管效率。在数字经济面前，传统的“以票管税”已逐渐向电子发票过渡。但当前电子发票的存储集中于电子发票供应商手中，形成了分散的数据孤岛，纳税人、税务机关和开票商对交易的确认和票据的验证等程序较为复杂。区块链去中心化的分布式账本技术为企业的交易数据提供了跨地区、跨企业的存储模式，并且保证了数据的透明性和不可篡改，将成为信息管税的有力抓手。

此外，区块链技术在企业注册登记管理、涉税资料和征管档案管理、企业社会信用管理等方面的应用值得思考和期待。

目前，除数字货币外，中国金融、娱乐、供应链、医疗、法律和能源等多个行业已经应用了区块链技术，但蹭热点的实验性项目多于必要性项目，大规模的应用尚不成熟。 税务机应当保持对创新技术的跟踪和探索，随着技术的逐步成熟，在具备大规模应用的条件下，适时推出“税务链”，为提高税收治理水平提供高效的技术手段。