财税小站 | 小规模纳税人自开专票,4大误区要弄清!

目前，小规模纳税人自行开具专用发票试点范围，已涵盖住宿业、鉴证咨询业、建筑业三大行业。小慧在日常工作中发现，对于小规模纳税人自行开具增值税专用发票问题，部分老板理解有误，特别是几个问题要弄清。

误区一：可以自开，也可以申请代开

国家税务总局2017年4号公告规定，鉴证、咨询业小规模纳税人，需要开具专用发票的，可以通过增值税发票管理新系统自行开具。部分老板看到可以两个字，就说那不是必须是可以，即可以自开，也可以申请国税部门代开。其实公告后面还有半句——主管国税机关不再为其代开。

国家税务总局2016年69号公告对住宿业小规模纳税人自开专用发票也有同样的规定。而对于建筑业小规模纳税人自开专用发票试点，国家税务总局2017年11号公告则规定，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，没有再使用“可以”这个词，避免了部分人员的误读。

也就是说，列入自开专票试点的住宿业、鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人，只能自行开具增值税专用发票，不得申请税务机关为其代开。

误区二：所有业务都要自开，不能代开

试点小规模纳税人发生的所有业务是不是都要自行开具专票，不能到税务机关申请代开呢?不是的。69号公告规定，住宿业小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，仍须向地税机关申请代开。4号文件和11号文件对鉴证咨询业和建筑业有同样的规定。

也就是说，试点小规模纳税人销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向地税机关申请代开，不能自行开具。当然，小规模纳税人出租不动产，需要增值税专用发票的，自行开具即可，税务机关不再为其代开。

例如，A酒店是小规模纳税人，2017年8月份提供住宿服务取得收入20万元，另外出售一处门面房取得收入100万元，出租一处房产取得租金10万元。对于住宿服务和出租不动产需要开具专票的，由酒店自行开具;转让不动产需要开具专票的，应到地税机关申请代开。

误区三：只有特定服务可自开，其他业务申请代开

有人认为，试点小规模纳税人只有提供住宿、鉴证咨询和建筑服务，才可以自行开具专票，发生其他应税行为不能自开而只能申请代开。其实，不是这样的。69号文件规定，住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为，需要开具专票的，可以自行开具，主管国税机关不再为其代开。4号文件规定，提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专票的，可以自行开具。11号文件规定，提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为，需要开具专票的，可以自行开具。

也就是说，上述三个行业小规模纳税人，不仅是提供住宿、鉴证咨询和建筑等服务可以自行开具发票，如果其发生兼营行为，比如销售货物或其他应税行为，需要开具专票的，均自行开具，税务机关不再为其代开(转让不动产除外)。

例如，B建筑公司是小规模纳税人，2017年7月份提供建筑服务取得收入15万元，另外该公司还兼营建筑材料销售，销售材料取得收入5万元。对于该建筑公司，不仅是15万元的建筑工程款可自行开具专票，兼营的销售材料收入5万元需要开具专票的，也由B公司自行开具，无需申请代开，税务机关也不应为其代开。

误区四：所有小规模纳税人都可以自开专票

国家税务总局69号、4号和11号文件规定，月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的上述三个行业小规模纳税人，需要开具增值税专用发票的，通过增值税发票管理新系统自行开具，主管国税机关不再为其代开。对于月销售额未超过3万元(或季销售额未超过9万元)的小规模纳税人，需要开具专票的，仍需向税务机关申请代开，不能自行开具。

例如：某律师事务所2017年5月成立，小规模纳税人，按季申报。2017年第二季度提供法律咨询等服务共取得收入3万元。根据国家税务总局2017年4号公告规定，季度销售额未超过9万元，该事务所如果需要增值税专用发票，只能向国税局申请代开，不能自行开具。